12 февраля 2009 г.
news/image/NK2.jpgЛетом 2008 года был принят ряд законодательных актов, которые внесли значительные изменения в Налоговый кодекс РФ и вступили в силу с 1 января 2009 года.
По сообщению ИФНС России по Октябрьскому району города Уфы, теперь ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов. Общая ставка налога снижена за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет – с 6,5 до 2,5 процента (абз. 2 п.1 ст.284 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли, суточные более не нормируются.
В целях создания благоприятных экономических условий для предотвращения негативных результатов мирового финансового кризиса налогоплательщикам – организациям предоставлено право перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, начиная с 1 ноября 2008 года. Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. При этом налогоплательщики обязаны были уведомить об этом налоговый орган, о своем решении в срок не позднее 31 декабря 2008 года. В случае не представления таким налогоплательщиком до 31 декабря 2008 года уведомления о переходе с 1 января 2009 года на систему расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли, он считается принявшим решение не менять на 2009 год систему исчисления авансовых платежей налога на прибыль.
Далее, в связи с принятием федерального закона «О внесении изменений в статью 174 второй части Налогового кодекса Российской Федерации» от 13 октября 2008 года №172-ФЗ, изменился порядок уплаты налога на добавленную стоимость. Начиная с третьего квартала 2008 года, уплата НДС за истекший налоговый период (квартал) должна производиться равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
В ст. 346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Так, в пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, на ЕНВД не переводятся.
Другое существенное ограничение для применения ЕНВД установлено в пп.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ – организация, применяющая ЕНВД, лишается права на применение данного спецрежима, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов).
На ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН (пп.3 п.2.2 ст.346.26 НК РФ). Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К 1 на 2009 год составляет – 1.148.
Данным Федеральным законом внесены изменения в гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, которые уточняют некоторые правила применения специальных налоговых режимов с 2009 г., а именно: в главу 26.1 УСНО внесены поправки, которые установили, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Не подпадают под УСН доходы, указанные в п.4 ст.284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.
Организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения («доходы» на «доходы минус расходы» или наоборот), не дожидаясь истечения трех лет (п.2 ст.346.14 НК РФ). А налогоплательщики, использующие УСН, освобождаются от обязанности подавать налоговые декларации и налоговые расчеты за отчетный период. Это правило распространяется на единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (ст.346.23 НК РФ), транспортный (ст. 363.1 НК РФ) и земельный налоги (ст.398 НК РФ).
В ст. 346.25.1 НК РФ были внесены поправки, значительно расширяющие сферу применения УСН на основе патента. Теперь данный налоговый режим можно использовать, в частности, при оказании услуг общественного питания, при занятиях частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью, при осуществлении частной детективной деятельности. Также УСН на основе патента применяется в некоторых видах деятельности, связанных с сельскохозяйственным производством.
Распространяется он на 69 видов предпринимательской деятельности. В частности, по бытовым услугам: ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; ремонт, окраска и пошив обуви; изготовление валяной обуви; изготовление текстильной галантереи; изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд; изготовление оград, памятников, венков из металла; изготовление и ремонт мебели. Годовая стоимость патента определяется в размере 6 процентов от размера потенциально возможного дохода и уплачивается в два этапа.
Оплата стоимости патента заменяет единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, освобождает от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, единого социального налога, исчисляемых с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности). Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. За указанными лицами сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
До 2009 года индивидуальные предприниматели вправе были применять УСН на основе патента, если у них не было наемных работников, в том числе лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Теперь это ограничение снято. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность таких сотрудников не должна превышать за налоговый период пять человек. При нарушении такого требования индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента.
Ранее патент выдавался по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Сейчас налогоплательщику предоставлено право применять УСН на основе патента от одного до 12 месяцев (п.4 ст. 346.25.1 НК РФ).
Что касается Закона 122-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», с 2009 года увеличены предельные размеры доходов для предоставления стандартных налоговых вычетов, а также размер стандартного вычета на детей. Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц, начиная с 2009 года, будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40000 руб., а не 20000 рублей, как было ранее.
С 600 до 1000 рублей повышен размер вычета на ребенка, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена с 40000 до 280000 рублей.
Поправки коснулись предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычет предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то с 2009 года налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю).
Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья, увеличен с 1 млн. рублей до 2 млн. рублей. Действие этой нормы распространено на отношения, возникшие с 1 января 2008 года, то есть при подаче в 2009 году заявления на вычет за 2008 год, физлица могут указать уже новый, повышенный размер вычета. Если данный вычет в 2008 году предоставлялся физическому лицу работодателем в порядке п.3 ст.220 НК РФ, то его остаток (разницу между 2 млн. рублей и суммой вычета, предоставленной работодателем) можно получить либо в общем порядке, подав заявление в инспекцию (абз.4 п.3 ст.220 НК РФ), либо в следующем году у работодателя на основании уведомления, выданного налоговым органом (Письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. №03-04-06-01/103).
Большинство вступающих в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают в их пользу многие спорные вопросы.
